张家港会计培训学员: 您好,欢迎来到张家港市精略经济人才培训学校!热线:0512-58309009 58309010 58309011

首页 > 学习资料 > 初级会计 > 2013张家港初级《经济法基础》讲义-第三章[第三节]

2013张家港初级《经济法基础》讲义-第三章[第三节]


第三节 营业税征税范围(重要)
?
  一、营业税征税范围的一般规定
  根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定,营业税的征税范围可概括为:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
  【要点1】“境内”范围
  1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;
  2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
  3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
  4.所销售或者出租的不动产在境内。
  【补充】保险劳务的“境内”以标地物判定
  【例题·多选题】下列各项中,应当征收营业税的有( )。
  A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
  B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
  C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
  D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
    『正确答案』AD
  『答案解析』本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产,不属于我国的营业税征税范围;境内公司将专利权转让给境外公司,不征收营业税。因此,正确选项为AD。

  【要点2】“应税劳务”范围:
  1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
  2.不包括加工、修理修配劳务。
  【考题·单选题】(2011年)根据营业税法律制度的规定,下列业务中,属于营业税征税范围的是( )。
  A.汽修厂修理汽车
  B.百货商店销售日用品
  C.建材商店销售装修材料
  D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务
    『正确答案』D
  『答案解析』本题考核营业税的征税范围。销售货物,提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围,本题A选项为提供修理修配劳务,B、C选项为销售货物,均属于增值税的征税范围,D选项为营业税的征税范围,按邮电通信业征收营业税。

  【考题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定,下列各项中,不属于营业税征税范围的是( )。
  A.建筑安装业
  B.交通运输业
  C.邮电通信业
  D.加工、修理修配业
    『正确答案』D
  『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项D属于增值税的征税范围。

  【要点3】“有偿”行为
  1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。
  2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税,注意选择题。
  (1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
  (2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为;
  (3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

  二、混合销售与兼营行为
  (一)两种行为的含义及税务处理
两种行为 含 义 税务处理 举 例
混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 营业税纳税人发生混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税,不征收增值税。 电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为,应当征收增值税;歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为,应当征收营业税。
兼营行为 兼营货物与非应税劳务行为 纳税人提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务; 应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额,分别申报纳税。未分别核算或者未准确核算的,由主管税务机关核定其营业额。
【提示】易出现判断题。
某酒店主要经营餐饮和住宿业务,又在店内大堂开设了独立核算的商品部,则该酒店的经营活动属于兼营行为。
兼营营业税不同税目行为 纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产, 纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。 某运输公司从事运输业务,同时还开展汽车租赁业务
?
  (二)两种行为的区分
  
  【考题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定,下列混合销售行为中,应当一并征收营业税的是( )。
  A.贸易公司销售货物同时负责安装
  B.百货商店销售商品同时负责运输
  C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
  D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
     『正确答案』D
  『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售;选项C属于营业税的特殊混合销售行为,分别征税。

  【例题·单选题】下列各项行为中,属于营业税混合销售行为的是( )。
  A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
  B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
  C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
  D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
    『正确答案』D
  『答案解析』本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定,选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营非应税劳务行为;选项C为增值税兼营非应税劳务行为。

  【例题·判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务,未分别核算或者未准确核算的,全部收入缴纳增值税。( )
    『正确答案』×
  『答案解析』纳税人提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务,未分别核算或者未准确核算的,由主管税务机关核定其营业额。

  (三)两种行为中的其他规定
  1.纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
  (1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
  (2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
  2.纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。(注意判断题)

  三、几种特殊业务的征税规定(7种)
特殊业务 征营业税 征增值税
水利工程水费 属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入,应按“服务业”税目征收营业税  
集邮商品 邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税
报刊发行 邮政部门发行报刊,征收营业税 其他单位和个人发行报刊,征收增值税
销售电信物品 电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税 销售无线寻呼机、移动电话,而不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税
林木管护劳务 单独提供林木管护劳务,行为属于营业税征收范围,符合条件的免征营业税 销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,属于增值税征收范围,应征收增值税
汽车按揭服务和代办服务 单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税
商业企业向供货方收取的各种收入 与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如,进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,缴纳营业税 与商品销售量、销售额有必然联系,属于平销返利,属于增值税范围(应冲减当期增值税进项税额)
?
  【例题·多选题】下列各项行为中,应缴纳营业税的有( )。
  A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
  B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
  C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
  D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
     『正确答案』CD
  『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。

发布时间:2013-02-18 14:57:22